Régimen especial del oro de inversión

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre)

TÍTULO IX

CAPITULO V 

RÉGIMEN ESPECIAL DEL ORO DE INVERSIÓN

Artículo 140.- Concepto de oro de inversión.

A efectos de lo dispuesto en la presente Ley, se considerarán oro de inversión:

1º. Los lingotes o láminas de oro de ley igual o superior a 995 milésimas y cuyo peso se ajuste a lo dispuesto

en el apartado noveno del anexo de esta Ley.

2º. Las monedas de oro que reúnan los siguientes requisitos:

a) Que sean de ley igual o superior a 900 milésimas.

b) Que hayan sido acuñadas con posterioridad al año 1800.

c) Que sean o hayan sido moneda de curso legal en su país de origen.

d) Que sean comercializadas habitualmente por un precio no superior en un 80 por 100 al valor de mercado del

oro contenido en ellas.

En todo caso, se entenderá que los requisitos anteriores se cumplen en relación con las monedas de oro

incluidas en la relación que, a tal fin, se publicará en el “Diario Oficial de las Comunidades Europeas” serie C,

con anterioridad al 1 de diciembre de cada año. Se considerará que dichas monedas cumplen los requisitos

exigidos para ser consideradas como oro de inversión durante el año natural siguiente a aquél en que se

publique la relación citada o en los años sucesivos mientras no se modifiquen las publicadas anteriormente.

Artículo 140 bis.- Exenciones.

Uno. Estarán exentas del impuesto las siguientes operaciones:

1º. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de oro de inversión. Se incluirán en el ámbito

de la exención, en concepto de entregas, los préstamos y las operaciones de permuta financiera, así como las

operaciones derivadas de contratos de futuro o a plazo, siempre que tengan por objeto, en todos los casos, oro

de inversión y siempre que impliquen la transmisión del poder de disposición sobre dicho oro.

No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior:

a) A las prestaciones de servicios que tengan por objeto oro de inversión, sin perjuicio de lo dispuesto en el

número 2º de este artículo.

b) A las adquisiciones intracomunitarias de oro de inversión en el caso de que el empresario que efectúe la

entrega haya renunciado a la exención del impuesto en el régimen especial previsto para dicha entrega en el

Estado miembro de origen.

2º. Los servicios de mediación en las operaciones exentas de acuerdo con el número 1º anterior, prestados en

nombre y por cuenta ajena.

Dos. En el caso de que a una misma entrega le sean de aplicación la exención regulada en este precepto y la

contemplada en el artículo 25 de esta Ley, se considerará aplicable la regulada en este precepto, salvo que se

efectúe la renuncia a la misma, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado uno del artículo 140 ter.

Artículo 140 ter.- Renuncia a la exención.

Uno. La exención del impuesto aplicable a las entregas de oro de inversión, a que se refiere el artículo 140 bis.

Uno. 1º de esta Ley, podrá ser objeto de renuncia por parte del transmitente, en la  forma y con los requisitos

que reglamentariamente se determinen y siempre que se cumplan las condiciones siguientes:

1ª. Que el transmitente se dedique con habitualidad a la realización de actividades de producción de oro de

inversión o de transformación de oro que no sea de inversión en oro de inversión y siempre que la entrega

tenga por objeto oro de inversión resultante de las actividades citadas.

2ª. Que el adquirente sea un empresario o profesional que actúe en el ejercicio de sus actividades

empresariales o profesionales.

Dos. La exención del impuesto aplicable a los servicios de mediación a que se refiere el número 2º del

apartado uno del artículo 140 bis de esta Ley podrá ser objeto de renuncia, siempre que el destinatario del

servicio de mediación sea un empresario o profesional que actúe en el ejercicio de sus actividades

empresariales o profesionales en la forma y con los requisitos que reglamentariamente se determinen y siempre que se efectúe la renuncia a la exención aplicable a la entrega del oro de inversión a que se refiere el

servicio de mediación.

Artículo 140 cuater.- Deducciones.

Uno. Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido comprendidas en el artículo 92 de esta Ley no serán

deducibles en la medida en que los bienes y servicios  por cuya adquisición o importación se soporten o

satisfagan dichas cuotas se utilicen en la realización de las entregas de oro de inversión exentas de acuerdo

con lo dispuesto en el artículo 140 bis de esta Ley.

Dos. Por excepción a lo dispuesto en el apartado anterior, la realización de las entregas de oro de inversión a

que se refiere el mismo generará el derecho a deducir las siguientes cuotas:

1º. Las soportadas por la adquisición de ese oro cuando el proveedor del mismo haya efectuado la renuncia a

la exención regulada en el artículo 140 ter, apartado uno.

Lo dispuesto en el párrafo anterior se aplicará también a las cuotas correspondientes a las adquisiciones

intracomunitarias de oro de inversión en el caso de que el empresario que efectúe la entrega haya renunciado

a la exención del impuesto en el régimen especial previsto para dicha entrega en el Estado miembro de origen.

2º. Las soportadas o satisfechas por la adquisición o  importación de ese oro, cuando en el momento de la

adquisición o importación no reunía los requisitos para ser considerado como oro de inversión, habiendo sido

transformado en oro de inversión por quien efectúa la entrega exenta o por su cuenta.

3º. Las soportadas por los servicios que consistan en el cambio de forma, de peso o de ley de ese oro.

Tres. Igualmente, por excepción a lo dispuesto en el apartado uno anterior, la realización de entregas de oro de

inversión exentas del impuesto por parte de los empresarios o profesionales que lo hayan producido

directamente u obtenido mediante transformación generará el derecho a deducir las cuotas del impuesto

soportadas o satisfechas por la adquisición o importación de bienes y servicios vinculados con dicha

producción o transformación.

Artículo 140 quinque.- Sujeto pasivo.

Será sujeto pasivo del impuesto correspondiente a las entregas de oro de inversión que resulten gravadas por

haberse efectuado la renuncia a la exención a que se refiere el artículo 140 ter, el empresario o profesiona

para quien se efectúe la operación gravada. 

Artículo 140 sexies.- Conservación de las facturas.

Los empresarios y profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de inversión, deberán

conservar las copias de las facturas correspondientes  a dichas operaciones, así como los registros de las

mismas, durante un período de cinco años.

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre por el que se aprueba el 

Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 31 de diciembre)

TÍTULO VIII

CAPITULO IV BIS  

RÉGIMEN ESPECIAL DEL ORO DE INVERSIÓN 

Artículo 51 bis.- Concepto de oro de inversión.

A efectos de lo dispuesto en el apartado noveno del Anexo de la Ley del Impuesto, se considerará que se

ajustan en la forma aceptada por los mercados de lingotes los siguientes pesos:

a) Para los lingotes de 12,5 kilogramos, aquellos cuyo contenido en oro puro oscile entre 350 y 430 onzas.

b) Para los restantes pesos mencionados, las piezas cuyos pesos reales no difieran de aquellos en más de un

2 por 100.

Artículo 51 ter.- Renuncia a la exención.

1. La renuncia a la exención regulada en el apartado uno del artículo 140 ter de la Ley se practicará por cada

operación realizada por el transmitente. Dicha renuncia deberá comunicarse por escrito al adquirente con

carácter previo o simultáneo a la entrega del oro de inversión. Asimismo, cuando la entrega resulte gravada por

el impuesto, el transmitente deberá comunicar por escrito al adquirente que la condición de sujeto pasivo del

Impuesto recae sobre este último, de acuerdo con lo establecido en el artículo 140 quinque de la Ley.

2. La renuncia a la exención regulada en el apartado dos del artículo 140 ter de la Ley del Impuesto se

practicará por cada operación realizada por el prestador del servicio, el cual deberá estar en posesión de un

documento suscrito por el destinatario del servicio en el que éste haga constar que en la entrega de oro a que

el servicio de mediación se refiere se ha efectuado la renuncia a la exención del Impuesto sobre el Valor

Añadido.

Artículo 51 quater.- Obligaciones registrales específicas.

Los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de inversión y otras

actividades a las que no se aplique el régimen especial, deberán hacer constar en el Libro Registro de facturas

recibidas, con la debida separación, las adquisiciones o importaciones que correspondan a cada sector

diferenciado de actividad.